Доходы с P2P-арбитража: как задекларировать и не попасть под УК

С развитием рынка цифровых финансовых активов всё чаще многие участники рынка задаются вопросом налогообложения своей деятельности и уплаты налогов. К таким действиям их приводит не только социальная ответственность, но в большинстве случаев ответственность, предусмотренная налоговым и уголовным законодательством Российской Федерации, в части неуплаты налогов. Безусловно, налоги необходимо платить, ещё более важно платить их правильно.

В статье разбираются два вопроса:

1. Как декларировать полученные доходы, если занимаешься P2P (арбитраж криптовалют)?
2. Какая ответственность может быть со стороны государства?

Мы не говорим, что ответим на все ваши вопросы, мы ответим лишь на часть из них и подскажем, как правильно применять законодательство.

Почему возникает обязанность уплачивать налоговые платежи

В п. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» определено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

При этом в ч. 8 п. 2 ст. 4 определено, что не вправе применять специальный налоговый режим налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Налоговый кодекс говорит о том, что физические лица обязаны декларировать полученные доходы и платить на них налог независимо от статуса такого лица, будь то ИП или самозанятый, а возможно, и просто юридическое лицо. При этом такого ОКВЭД, как P2P, нет, и зарегистрироваться официально невозможно, не прибегая к другим инструментам. Отслеживаются движения по банковскому счёту и приобретённые вами активы, но есть куча нюансов.

Разъяснение Минфина об НДФЛ с биткойнов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 октября 2017 г. № 03-04-05/66994 «Об уплате НДФЛ при совершении операций с физическими лицами по покупке и продаже биткойнов» (14 ноября 2017 г.).

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с физическими лицами по покупке и продаже биткойнов и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не установлен. Вместе с тем, согласно статье 41 Кодекса, доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 Кодекса, и представляют в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию. Одновременно сообщается, что письма Департамента не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Департамента по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться иными трактовками норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В данном случае место приобретения валюты значения не имеет, так как вы являетесь налоговым резидентом России.

Будет иметь значение курсовая разница проданной и приобретённой криптовалюты, которая и будет налогооблагаемой базой.

Следует также иметь в виду, что в случае владения данной валютой более трёх лет НДФЛ не взимается, также на данный налог действуют правила налогового вычета.

Три способа легализации дохода от криптовалюты

Сейчас на практике достаточно распространены и проработаны следующие варианты легализации дохода от криптовалюты.

1. Как физическое лицо — через подачу 3-НДФЛ

Здесь есть свои особенности и по заполнению 3-НДФЛ (в частности, указание источника дохода и т. д.), и по ограничениям. К примеру, если вы подадите декларацию 3-НДФЛ и укажете довольно большой доход в 10–20 млн руб., то к вам может возникнуть множество вопросов; в частности, на практике встречаются случаи, что налоговые проверяют таких физических лиц на предмет ведения незаконной предпринимательской деятельности. Вариант подходит не всегда и не всем, надо к нему подходить аккуратно.

В этом варианте также очень много нюансов по 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма» от 07.08.2001, так как обычно деньги проходят через личные счета / карты физического лица. Сложность в том, что банки обменные операции, связанные с получением на счёт / карту дохода от продажи на обменнике криптовалюты, как правило, не одобряют — для них такие операции являются подозрительными. Кроме того, если переводы будут регулярными, то банки на основании стандартов Центрального банка и своих внутренних стандартов (у каждого банка разные, хотя принцип работы общий), в частности при достижении достаточно крупных оборотов, могут и не зная, связаны ли операции с криптовалютой или нет, заблокировать вам счёт / карту.

2. Как ИП / ООО

В рамках данного варианта существует достаточно много «подвариантов», используются разные способы работы, формы договоров и т. д. В двух словах всё не опишешь, в целом вариант обычно используется, если обороты достаточно большие, либо вариант отчётности по 3-НДФЛ не подходит по иным причинам. Конкретизировать в рамках общей консультации тут сложно, поскольку вариантов очень много.

3. Через компанию в более лояльной к криптовалюте юрисдикции

Также многие используют вариант уплаты налогов, связанный с использованием компании, открытой в более лояльной к криптовалюте юрисдикции (многие называют это офшором, однако надо понимать, что часто схема применяется не с целью уклонения от уплаты налогов, а наоборот, с целью уплаты всех налогов в РФ, то есть ведения полностью законной деятельности). То есть цель такого варианта — последующая легализация дохода от деятельности иностранной компании в РФ, по итогу все налоги оплачиваются в РФ (либо часть налогов платится в РФ, часть в стране юрисдикции компании, зависит от страны). Здесь большое значение имеет выбор юрисдикции, сейчас таких юрисдикций стало достаточно много, многие используют даже близлежащие страны, такие как Беларусь и Эстония, другие остаются верными «классическим» странам, таким как Сингапур и Белиз. В рамках данного варианта также имеется множество различных способов оформления.

Серая зона и риск обнаружения доходов

Отмечу, что многие, изучив базовую информацию по возможности легализации дохода от криптовалюты, приходят к выводу о том, что всё довольно сложно и рискованно, и остаются в «серой» зоне, однако нужно отметить, что для многих криптовалютчиков неуплата налогов оборачивается довольно неприятными последствиями.

У налоговой есть определённые механизмы по выявлению «серых» доходов, и хотя целенаправленной работы в этом направлении сейчас налоговая, как правило, не ведёт, риски того, что налоговая всё-таки обнаружит такие доходы, всё равно есть.

В частности, многие «попадаются» при совершении регистрируемых покупок — дорогих авто и квартир на неподтверждённые доходы: ГИБДД и Росреестр передают информацию в налоговые органы о покупках для целей контроля уплаты транспортного налога и налога на имущество, при этом инспектор при получении информации о приобретениях вполне может поинтересоваться, откуда деньги на такие покупки, и если официального подтверждённого дохода не будет, то могут возникнуть к вам вопросы.

И хотя Верховный суд ещё в 2015 г. ограничил возможности налоговой в таких ситуациях свободно доначислять налоги потенциальному неплательщику налогов, у налоговой всё равно есть механизмы для выявления «серых» доходов и для предъявления претензий к неплательщикам.

Уголовная ответственность

«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 25.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2023).

Статья 199 УК РФ

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов 1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путём непредставления налоговой декларации (расчёта) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию (расчёт) или такие документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового. 2. То же деяние, совершённое: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового. Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признаётся сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей. 2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьёй, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статья 171 УК РФ

Статья 171. Незаконное предпринимательство 1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии либо без аккредитации в национальной системе аккредитации или аккредитации в сфере технического осмотра транспортных средств в случаях, когда такие лицензия, аккредитация в национальной системе аккредитации или аккредитация в сфере технического осмотра транспортных средств обязательны, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 171.3 настоящего Кодекса, — наказывается штрафом в размере до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до двух лет, либо обязательными работами на срок до четырёхсот восьмидесяти часов, либо арестом на срок до шести месяцев. 2. То же деяние: а) совершённое организованной группой; б) сопряжённое с извлечением дохода в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до шести месяцев либо без такового.

Статья 187 УК РФ

Статья 187. Неправомерный оборот средств платежей 1. Изготовление, приобретение, хранение, транспортировка в целях использования или сбыта, а равно сбыт поддельных платёжных карт, распоряжений о переводе денежных средств, документов или средств оплаты (за исключением случаев, предусмотренных статьёй 186 настоящего Кодекса), а также электронных средств, электронных носителей информации, технических устройств, компьютерных программ, предназначенных для неправомерного осуществления приёма, выдачи, перевода денежных средств, — наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет. 2. Те же деяния, совершённые организованной группой, — наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до пяти лет или без такового.

Налоговый агент, договор и ставки

Поскольку формально криптовалюта рассматривается как имущество, то вы не обязаны выступать в качестве налогового агента при покупке криптовалюты у физического лица и удерживать НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 08.06.2017 № 03-04-06/35851). То есть клиент самостоятельно оплачивает НДФЛ или иной налог в зависимости от его статуса.

Однако банк / налоговая могут запросить основание неуплаты НДФЛ, поэтому у вас должен быть обязательно договор купли-продажи криптовалюты, иначе могут быть проблемы (договор может быть в форме оферты или счёта-договора).

В настоящее время применение к доходам от продажи криптовалюты специальных налоговых режимов (в том числе УСН) не предусмотрено, соответственно, такой доход облагается в общем порядке, то есть в случае с физлицом — по ставке 13% НДФЛ (15% для дохода более 5 млн). При этом на основании ст. 220 НК РФ налоговую базу от продажи криптовалюты можно уменьшить на расходы, понесённые на её приобретение, при условии что получится документально подтвердить и соотнести данные расходы с конкретным имуществом (в данном случае криптовалютой), в чём основная сложность.

Продажа криптовалюты рассматривается как продажа имущества, в связи с чем полученный доход подлежит обложению НДФЛ (13%). При этом налоговой базой будет разница между доходами от продажи и расходами на покупку крипты, если такие расходы документально подтверждены. На это указывается в ряде писем Минфина РФ, например, от 08.11.2018 № 03-04-07/80764, от 17.05.2018 № 03-04-07/33234. Обычно такие расходы представить невозможно, поэтому следует исходить из того, что 13% НДФЛ придётся платить со всей суммы полученного дохода и декларировать его путём подачи декларации в установленные сроки.

Вопрос: можно ли работать по УСН 6% по легализации доходов? Каков порядок внесения денежных средств на ИП в таком случае?

Применять иные виды налогообложения ИП на УСН или самозанятость нельзя. Минфин вполне определённо на эту тему высказался в письме от 14 ноября 2018 г. № 03-11-11/81983 и других.

Вопрос: есть ли какие-то риски для обеих сторон при возможных проверках?

Для вас как получателя денег собственно рисков особых я не усматриваю. А вот к лицу, которое продаёт крипту, могут быть вопросы в части исполнения положений Закона № 115-ФЗ в целях прояснения источников таких доходов и легальности их получения.

В Указании Банка России № 5599-У от 20.10.2020 о внесении изменений в Положение ЦБ № 375-П сделки с криптой вносятся отдельным пунктом в качестве операций, вызывающих сомнение и подозрение в легальности, что является прямым основанием для блокировки банковского счёта.

Вывод

• Налоги с доходов от криптовалюты необходимо платить, и ещё важнее платить их правильно: физлицо самостоятельно декларирует доход (3-НДФЛ), налоговая база — разница между доходом и подтверждёнными расходами, а при отсутствии подтверждающих документов налог придётся платить со всей суммы.
• Специальные налоговые режимы (УСН, самозанятость) к доходу от продажи криптовалюты, по словам автора, не применяются; на практике используют три варианта легализации: как физлицо, как ИП / ООО, через компанию в более лояльной юрисдикции.
• У налоговой есть механизмы выявления «серых» доходов — например, по регистрируемым покупкам автомобилей и квартир; неуплата налогов для многих криптовалютчиков оборачивается неприятными последствиями.
• Банки рассматривают сделки с криптой как подозрительные, и это может быть прямым основанием для блокировки счёта; поэтому нужен договор купли-продажи криптовалюты.
• За уклонение от уплаты налогов предусмотрена уголовная ответственность (в тексте приведены ст. 199, 171 и 187 УК РФ).

Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию юриста.